總分類帳戶的設定及明細覈算的組織
(一)總分類帳戶的設定
爲了準確覈算職工薪酬，根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規定，企業應該設定“應付職工薪酬”總分類帳戶。它是一個集合分配帳戶，借方記錄各項職工薪酬(工資薪金、職工福利費、職工教育經費、工會經費、養老保險、醫療保險、住房公積金等)的實際發生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本帳戶一般說來無餘額。
如爲貸方餘額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時“應付職工薪酬”帳戶就是負債類帳戶，而不是集合分配帳戶。
1、本帳戶覈算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。外商投資企業按規定從淨利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目覈算。
2、本帳戶可按“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險費”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細覈算。
3、企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理。
(1)企業向職工支付工資、獎金、津貼等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的社保費公積金、個人所得稅等)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。
(2)企業向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(3)企業支付工會經費和職工教育經費用於工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(4)企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(5)企業因解除與職工的勞動關係向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(6)企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(7)在行權日，企業以現金與職工結算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(8)企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目;同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。
4、企業應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理：
(1)生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“開發間接費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。
(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
(4)應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記本科目。
(5)因解除與職工的勞動關係給予的補償，借記“管理費用“科目，貸記本科目。
(6)無償向職工提供住房、車輛等資產使用的，按應其計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”“銷售費用”“開發間接費用”等科目，貸記本科目;同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
(7)企業以其自產產品發放給職工作爲職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。
(8)租賃住房等資產供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記“管理費用” 、“生產成本”、“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。
(9)在等待期內每個資產負債表日，根據股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。
(10)在可行權日之後，根據股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益“科目，貸記或借記本科目。
(11)外商投資企業按規定從淨利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
(二)明細覈算的組織
一般說來，企業應該設定以下“應付職工薪酬”的明細科目：
1、工資薪金：是指按照規定支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等，具體範圍參見1990國家統計局發佈的《關於工資總額組成的規定》。
2、職工福利費：根據新企業所得稅法及實施條例精神，主要包括：
1)企業內設的職工食堂、醫務所、託兒所、療養院等集體福利設施，其固定資產折舊及維修保養費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。
2)企業向職工發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，週轉房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關的其他補貼和補助。
3)職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的用於幫助、救濟困難職工的基金支出。
4)其他以實物和非實物形態支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫卹費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經費補貼、職工交通補貼、職工供養直系親屬醫療補貼及救濟費、離休人員的醫療費及節日慰問費、離退休人員統籌項目外費用等。
對於2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費餘額，以後發生的職工福利費先衝減以前年度的福利費餘額，不足部分在按規定在限額內扣除。
爲了覈算便利，可以將上一年職工福利費的實際開支水平結合本年計劃，測算本年的福利費開支比例(如：5%或8%)。每月可以按照預先測算的福利費比例計提計入職工薪酬，年末根據實際開支額，調整原預提數。
3、員工保險費：根據國家規定，企業爲職工個人支付的各種社會保險費。如基本醫療保險、基本養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險。
企業爲員工繳納的各種商業保險，應該屬於職工薪酬的範圍，也在本項目覈算。
4、住房公積金：是指企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金中心爲個人繳存的住房公積金。
5、工會經費：企業按照規定支付給工會組織的工會經費，現行政策明確在工資薪金總額2%(含)內的，準在所得稅前扣除予以扣除。
6、職工教育經費：是指企業用於職工個人的教育培訓費用，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業實際發生的職工教育經費支出，在職工工資總額2.5%(含)以內的，准予在所得稅前據實扣除。
7、非貨幣性福利：是指企業以非貨幣性形式(發放實物或提供資產免費使用等)爲職工提供的福利支出。
8、辭退福利：因解除與職工的勞動合同關係而給予的補償。
9、其他：與獲得職工提供的服務相關的支出，如股票期權等。
本文首先介紹了結轉的概念，而後對應付職工薪酬福利費的定義與特點進行了說明，最後詳細介紹了總分類帳戶的設定及明細覈算的組織等內容。透過本文的介紹，相信對實際的會計業務中應付職工薪酬福利費結轉的問題有所幫助，對其他會計活動也有一定的參考意義。
